小微企業優惠政策及案例 企業所得稅、個人所得稅

　 增值稅

　　政策文件

　　《關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財稅公告2021年第7號)

　　《關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》 (財稅公告2020年第13號)

　　自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　政策文件

　　《關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(財稅公告2021年第11號)

　　《關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》 (國家稅務總局公告2021年第5號)

　　自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

　　一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。

　　小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

　　舉個例子

　　按季度申報的小規模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務取得收入40萬元，同時向其他建筑企業支付分包款12萬元，6月銷售不動產200萬元。A能否享受小微企業免稅政策?如何繳稅?

　　A小規模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動產，差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅，應納稅額=200*5%=40萬元。

　　優惠政策

　　《關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)

　　《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

　　自2018年9月1日至2023年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

　 企業所得稅、個人所得稅

　　政策文件

　　《關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財稅公告2021年第12號)

　　2021年1月1日至2022年12月31日期間

　　一、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅。

　　對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際稅率為2.5%;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際稅率為10%。

　　上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

　　二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

　　舉個例子

　　A公司屬于其他電信服務，2020年度應納稅所得額298萬元，從業人數26人，資產總額4970萬元，2020年度應繳納企業所得稅多少?

　　分析：該公司符合年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元的條件，并且從事國家非限制和禁止行業，該公司可以享受小微企業所得稅優惠。

　　2020年度應繳納企業所得稅：

　　100×12.5%×20%+(298-100)×50%×20%=22.3萬元

　 六稅兩費

　　政策文件

　　《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

　　《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(京財稅〔2019〕196號)

　　2019年1月1日至2021年12月31日

　　三、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　北京市政策：對增值稅小規模納稅人減按50%征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　四、增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的，可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。

　　舉個例子

　　A公司為增值稅小規模納稅人，按季納稅，2021年1-3月季度銷售額為987224.81元，實際繳納增值稅27930.5元，2021年1-3月(所屬期)應繳納多少教育費附加、地方教育附加?

　　分析：教育費附加應納稅額=27930.5×3%=837.92元，根據財稅〔2019〕13號第三條，減免稅額418.96元(=837.92×50%)，本期應補(退)稅額=837.92-418.96=418.96元;地方教育附加應納稅額=27930.5×2%=558.61元，根據財稅〔2019〕13號第三條，減免稅額279.31元(=558.61×50%)，本期應補(退)稅額=558.61-279.31=279.3元。

　　某裝修公司是小規模企業，6月份，簽訂一份裝修合同，合同金額51744000元，需繳納印花稅多少錢?

　　解：裝修合同應按建筑安裝工程承包合同適用稅率萬分之三繳納印花稅，小規模企業印花稅減半征收：

　　51744000*0.0003*50%=7761.6元。

　 印花稅

　　優惠政策

　　《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》財稅〔2017〕77號

　　《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

　　自2018年1月1日至2023年12月31日，對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

　　教育費附加

　　政策文件

　　《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)

　　第一條：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。

　　舉個例子

　　A公司為增值稅一般納稅人，按月納稅，2021年1月銷售額為96000元，實際繳納增值稅2880元，2021年1月(所屬期)應繳納多少教育費附加、地方教育附加?

　　分析：教育費附加應納稅額=2880×3%=86.4元，地方教育附加應納稅額=2880×2%=57.6元，根據財稅〔2016〕12號第一條，由于銷售額不超過10萬元，均可以減免稅額，所以本期應補(退)稅額0元。

　 殘疾人就業保障金

　　政策文件

　　《關于完善殘疾人就業保障金制度更好促進殘疾人就業總體方案的通知》 (京發改〔2020〕1082號)

　　(一)自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業保障金(以下簡稱“殘保金”)實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業比例達到1%(含)以上，但未達到1.5%比例的，按規定應繳費額的50%繳納殘保金;用人單位安排殘疾人就業比例在1%以下的，按規定應繳費額的90%繳納殘保金。

　　(二)自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數在30人(含)以下的企業，暫免征收殘保金。

　　舉個例子

　　A公司屬于其他有限責任公司，2019年在職職工年平均工資118,322.03元，在職職工人數29人，實際安排殘疾人就業人數0人，2020年(申報期)應繳納多少殘保金?

　　分析：殘保金應繳納額=(2019年用人單位在職職工人數×1.5%-2019年用人單位實際安排殘疾人就業人數)×2019年用人單位在職職工年平均工資=(29×1.5%-0)×118,322.03=51,470.08元。

　　A公司符合“在職職工總數30 人(含)以下的企業”的條件，可以享受暫免征收小微企業殘保金優惠，本期減免費額51,470.08元，本期應補(退)費額0元。

　 文化事業費

　　優惠政策

　　《關于電影等行業稅費支持政策的公告》 (財稅2020年第25號)

　　《關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財稅2021年第7號)

　　自2020年1月1日至2021年12月31日，免征文化事業建設費。

小微企業的所得稅優惠政策2021

1、根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號），對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執行。

2、法律分析：根據法律規定，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總。

3、法律分析：小微企業所得稅優惠政策：（一）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（二）小型微利企業享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2。

4、法律分析：小微企業所得稅優惠政策：（一）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（二）小型微利企業享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2。

5、自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收，即對于100萬元以內的部分，實際稅負率為2.5%，100萬元至300萬元部分的速算扣除數在2023年1月1日前為2.5%。在規定時間內，針對小型微利企業應納稅所得額不超過一百萬的部分，。

6、2021年小型微利企業的稅收優惠政策如下：小微企業茄仔激稅收優惠有年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅。年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業。

7、2021年企業所得稅優惠政策：企業所得稅稅率基本稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業稅率為20%。應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。需要重點扶持的高新技術企業，按15％的稅率征收企業。

8、2021年企業所得稅優惠政策：企業所得稅稅率基本稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業稅率為20%。應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。需要重點扶持的高新技術企業，按15％的稅率征收企業。

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