股權(quán)轉(zhuǎn)讓合法避稅就用這幾招

  目前，我國股權(quán)交易市場日趨活躍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在企業(yè)運營發(fā)展的各個階段頻繁出現(xiàn)，稅收成本成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓面臨的突出問題之一。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及金額普遍較大，所得稅就成為最主要的稅收成本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)法律、法規(guī)的制定及稅收制度的建立與完善，使征稅范圍更加具體，征納程序更加嚴格，這無疑擠壓了稅收籌劃的空間。在這樣的情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃空間何在?本期將從企業(yè)和個人兩個角度，分析兩種納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法。

  一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

  《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)明確了出售股權(quán)、回購股權(quán)、以股權(quán)抵償債務(wù)等7種股權(quán)轉(zhuǎn)移行為應(yīng)繳納個人所得稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、原值進行了更加具體的界定，并明確指出受讓方為個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)人，并負有事先報告義務(wù)。

  (一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅范圍

  67號文第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。該公告第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

  1.出售股權(quán);

  2.公司回購股權(quán);

  3.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

  4.股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;

  5.以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;

  6.以股權(quán)抵償債務(wù);

  7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

  (二)個人所得稅納稅人及扣繳義務(wù)人

  《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人;67號文第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為所得人，即為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方為支付所得的單位或者個人，即為扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

  (三)個人所得稅納稅期限

  67號文第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

  1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

  2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

  3.受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的;

  4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

  5.本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

  6.稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

  因此，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有上述情形之一的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

  二、個人所得稅納稅籌劃

  個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的影響因素主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價、股權(quán)原值、計征方式、能否適用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃能力及執(zhí)行能力等，可以從這些方面著手實施稅收籌劃，合法合理降低稅負。

  (一)以“正當理由”實現(xiàn)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)

  根據(jù)67號文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定，同時，第十三條從股權(quán)交易的實際出發(fā)，對具有“正當理由”的低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定——符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

  1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

  2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

  3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

  4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

  (二)恰當運用“核定”法

  67號文規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了具體的核定方法。對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。”而對于具體的核定方法并沒有給出具體的規(guī)定。這就給了稅收機關(guān)很大的自由裁量權(quán)。

  從之前的實踐來看，比如，各地稅務(wù)機關(guān)會通過驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比核定原值，按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定計稅成本。

  因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，如果按照上述方式核定的成本大于實際成本，可以適用這一方法進行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關(guān)計稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會計制度、稅收征管法處罰的風險。

  (三)變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼

  為了招商引資，發(fā)展地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)出臺了財政返還政策。個人獨資企業(yè)(營改增)小規(guī)模的可以申請核定征收，核定征收之后享受個稅稅率0.5%~3.5%;通過變更注冊地或在園區(qū)新辦公司，讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅。

  利用稅收優(yōu)惠或財政返還可以降低稅負，減輕企業(yè)運營的現(xiàn)金流負擔，具有很強的吸引力。通常做法是變更公司的注冊地，通過與目標地區(qū)政府簽署相關(guān)書面協(xié)議，根據(jù)地方出臺的政策及雙方協(xié)議獲得稅收優(yōu)惠、財政返還。

  三、企業(yè)股東法人

  (一)“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79 號)第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額”。基于企業(yè)享有的被投資企業(yè)相當于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤部分享受免稅待遇。

  (二)遞延納稅籌劃法

  針對股權(quán)收購行為，滿足特定條件可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達到遞延納稅的效果。根據(jù)財稅〔2009〕59 號文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無論是收購企業(yè)、還是被收購企業(yè)的股東，均以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)作為新投資的計稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時進行申報并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(2015年第40號)，對有關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)適用“免稅”(特殊性稅務(wù)處理)的相關(guān)問題予以了細化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用該政策。

  (三)稅務(wù)架構(gòu)籌劃法

  企業(yè)可以通過在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺的方式實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對于注冊于低稅負地區(qū)的公司型持股平臺，不僅可以實現(xiàn)資本運作的便利性，同時，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何合理規(guī)避個人所得稅問題

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險規(guī)避 主體資格風險這方面的法律風險在于目標 公司設(shè)立 的程序、資格、條件、方式等是否符合當時法律、 法規(guī) 和規(guī)范性文件的規(guī)定，如果涉及須經(jīng)批準才能成立的公司，注冊前是否得到有權(quán)部門的批準。同時目標公司設(shè)立過程中有關(guān)資產(chǎn)評估、驗資等是否履行了必要程序，是否符合當時法律、法規(guī)和。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險規(guī)避 主體資格風險這方面的法律風險在于目標 公司設(shè)立 的程序、資格、條件、方式等是否符合當時法律、 法規(guī) 和規(guī)范性文件的規(guī)定，如果涉及須經(jīng)批準才能成立的公司，注冊前是否得到有權(quán)部門的批準。同時目標公司設(shè)立過程中有關(guān)資產(chǎn)評估、驗資等是否履行了必要程序，是否符合當時法律、法規(guī)和。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險規(guī)避 主體資格風險這方面的法律風險在于目標 公司設(shè)立 的程序、資格、條件、方式等是否符合當時法律、 法規(guī) 和規(guī)范性文件的規(guī)定，如果涉及須經(jīng)批準才能成立的公司，注冊前是否得到有權(quán)部門的批準。同時目標公司設(shè)立過程中有關(guān)資產(chǎn)評估、驗資等是否履行了必要程序，是否符合當時法律、法規(guī)和。

4、如果是個人股東無法享受股息紅利免稅的政策，因此不具有適用性。2．如果企業(yè)由于種種原因不能進行先分配后轉(zhuǎn)讓，也不能在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，故意錯用企業(yè)清算的處理規(guī)定，扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，以達到少申報繳納企業(yè)所得稅稅款的目的。3．企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

5、任何規(guī)避法律的合同安排都是法律禁止和否定的。 簽訂風險的防范 有限公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，合同的訂立應(yīng)遵守《公司法》程序上的要求。有限公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意;不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當購買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購買該轉(zhuǎn)讓的出資，視為同意轉(zhuǎn)讓經(jīng)。

6、（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得；（三）稿酬所得，是指個人因其作品以。

7、一 、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 與避稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。 避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，在不違反稅 法規(guī) 定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了。

8、我們來分析一下各稅種： 流轉(zhuǎn)稅：純粹的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，即營業(yè)稅，增值稅，消費稅，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓伴隨的資產(chǎn)重組有可能繳納流轉(zhuǎn)稅；2. 所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得的，按照應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，如果自然人股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照收入所得的20%繳納個人所得稅。法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定不。

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