企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則

　　企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則

　　收不回的應收賬款怎樣才能得到稅務的認可呢?企業雖然可以計提壞賬準備，但壞賬準備稅務局一般不會承認，基本不允許它在所得稅前扣除。如果壞賬成本不能在企業所得稅前扣除，這無異于增加了企業的稅費成本。對此企業該如何應對呢?

　　對于壞賬，稅務并非一刀切地不允許該損失在企業所得稅前扣除，我們先來看看稅務針對資產損失的相關解釋說明。

　　財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢?

　　一、針對資產損失的稅務規定

　　根據《 國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第四條規定：

　　(1)企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;

　　(2)法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　上述規定是針對企業資產損失而言的，收不回來的應收賬款當然屬于企業的資產損失，自然壞賬損失也適用上述規定。

　　二、收不回來的單筆應收賬款怎么辦?

　　我們要承認，應收賬款屬于企業特殊的資產。壞賬損失自然也有其特殊性，要想讓它在企業所得稅前扣除，企業需要向稅務提供相應證據證明損失確已形成。哪些材料可作為證據使用呢，且看下面的列示。

　　(1)相關事項合同、協議或說明;

　　(2)屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告;

　　(3)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

　　(4)屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明;

　　(5)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　(6)屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

　　(7)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　上述要求是針對具體某筆壞賬而言的，適用于解決特定問題。事實上，上述證據的取得并不容易，有時甚至得不到，企業定要獲取的話，還會產生新的成本。

　　三、逾期的應收賬款怎么辦?

　　企業計提壞賬常見的做法是賬齡分析法。針對逾期時間較長的應收賬款，企業要想實現計提的壞賬在企業所得稅前扣除，還可以按以下規定操作。

　　(1)企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　(2)企業逾期一年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　問題的關鍵是，專項報告該如何寫，要寫明哪些具體事項。這些稅務解釋沒有明細條文，企業財務人員在實操過程中，應該主動與主管稅務機關溝通，得到他們的指導。

　　四、證據資料如何報送?

　　企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

　　五、還可嘗試應收賬款債務重組

　　如果你覺得上述操作麻煩，達到稅務要求困難。還有一個途徑可以考慮：走債務重組方式明確損失。如果債務人實在無力付款，又沒有資產可做債務保全的，不妨與之協商做債務重組。

　　債務重組固然會形成損失，但債務重組的損失可以在企業所得稅前扣除，這等于壞賬能得到25%的減稅效果。