小規(guī)模城建稅怎么算

　　“麗姐，這個月申報城市建設(shè)維護稅時， 考慮到新的城建稅稅法已經(jīng)實施了，不確定跟上個月相比有沒有什么變化，城建稅有沒有算錯?”

　　我就跟她詳細了解了一下情況，具體如下：

　　她所在的公司是一家出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人，公司地址位于市區(qū)，城建稅稅率為7%，9月申報期享受直接減免增值稅優(yōu)惠(不包含先征后退、即征即退)后申報繳納增值稅80萬元，8月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額為12萬，8月收到增值稅留底退稅額6萬元。

　　那么，在9月1日正式實施的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》相關(guān)規(guī)定下，你能幫她算出9月應(yīng)申報繳納的城建稅嗎?

　　分析如下：

　　根據(jù)《城建稅法》、國家稅務(wù)總局公告2021年第26號等相關(guān)政策規(guī)定：

　　城建稅計稅依據(jù)為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。

　　1) 依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額 ，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

　　2) 依法實際繳納的消費稅稅額，是指納稅人依照消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅稅額，扣除直接減免的消費稅稅額后的金額。

　　注意事項：

　　1) 兩稅稅額不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。

　　2) 直接減免的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

　　我們可以推導(dǎo)出城建稅的計算公式如下：

　　城建稅的計稅依據(jù) = 計算的增值稅、消費稅(不含進口)+ 增值稅免抵稅額 - 直接免征的增值稅、消費稅 - 期末留抵退稅退還的增值稅

　　因此，該公司9月應(yīng)申報繳納的城建稅 = (80+12-6)×7% = 6.02萬元。

　　這位客戶所碰到的情況算是簡單的，我們再看一下另一個客戶遇到的問題:

　　另一客戶在申報附加稅(增值稅及附加稅費申報表附列資料五)時發(fā)現(xiàn)“上期結(jié)存可用于扣除的留底退稅額”有13xxx.xx元，但報表中第四列“留抵退稅本期扣除額”數(shù)據(jù)為“0”，無法在本期扣除留抵退稅，這個情況是系統(tǒng)問題嗎?還是有其他原因?

　　分析如下：

　　事實上，這不是系統(tǒng)有誤，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第26號：

　　留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

　　言外之意：簡易計稅方法確定的增值稅稅額是無法扣除留抵退稅的。

　　于是，這位客戶再次核對申報表后，果然發(fā)現(xiàn)存在按簡易計稅方法確定的增值稅稅額(16xxx.xx元)：

　　因此，該客戶當(dāng)期申報城建稅時，計稅依據(jù)不能扣除留抵退稅額，增值稅及附加稅費申報表附列資料五第4列“留抵退稅本期扣除額”數(shù)據(jù)為“0”。

　　溫馨提示：

　　對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

　　那么，與1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》相比，9月1日施行的《城建稅法》有哪些變化呢?

　　這里有簡化版和詳細版，大家可以按需閱讀哦~

　　part one

　　簡化版

　　與《暫行條例》相比，《城建稅法》的變化主要集中在：

　　一、取消專項用途規(guī)定

　　隨著預(yù)算制度的不斷改革，自2016年起城市維護建設(shè)稅收入已由一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，不再指定專項用途。同時，考慮稅收分配和使用屬于財政體制和預(yù)算管理問題，一般不在稅法中規(guī)定，因此，《城建稅法》不再規(guī)定城市維護建設(shè)稅專項用途。

　　二、增加增值稅留抵退稅相關(guān)規(guī)定

　　為避免增加留抵退稅企業(yè)的負擔(dān)，2018年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。《城建稅法》將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，明確從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　三、明確納稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。

　　城市維護建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設(shè)稅。

　　四、明確“納稅人所在地”的定義

　　確定納稅人所在地是為了確定城市維護建設(shè)稅具體適用稅率，納稅人所在地是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

　　part two

　　詳細版

　　1.征收范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅。

　　對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。

　　2.計稅依據(jù)

　　《城建稅法》第二條規(guī)定：

　　“城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。

　　城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的具體確定辦法，由國務(wù)院依據(jù)本法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”

　　該條對增值稅“期末留抵退稅”的規(guī)定，源自2018年發(fā)布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)。文件中規(guī)定：“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。”《城建稅法》將該規(guī)定上升為了法律。

　　舉個例子

　　甲企業(yè)適用7%的城市維護建設(shè)稅稅率，2021年7月需要繳納增值稅100萬元，上月申請并取得增值稅留抵退稅20萬元，則其應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅稅額為(100-20)×7%=5.6(萬元)。甲企業(yè)可將申請退還的20萬元留抵稅額在城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)中扣除，可少繳納稅款20×7%=1.4(萬元)。

　　3.稅率

　　城市維護建設(shè)稅稅率根據(jù)納稅人所在區(qū)域不同，分為3檔。

　　納稅人所在區(qū)域稅率

　　市區(qū)7%

　　縣城、鎮(zhèn)5%

　　不在市區(qū)、

　　縣城或者鎮(zhèn)1%

　　納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

　　4.優(yōu)惠政策

　　《城建稅法》第六條規(guī)定：“根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設(shè)稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”因此，《城建稅法》實施后，國務(wù)院仍可以針對特定事項等制定減免稅優(yōu)惠，這為不斷出臺新的城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠政策留下了空間。

　　現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠，還散見于多個規(guī)范性文件。

　　①符合條件的吸納退役士兵、重點群體就業(yè)的企業(yè)和退役士兵、重點群體創(chuàng)業(yè)的，在規(guī)定年度內(nèi)，可在限額內(nèi)按順序依次扣減當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅等。

　　來源：《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)

　　《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號)

　　②2019年1月1日至2021年12月31日,我省增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收包含城市維護建設(shè)稅在內(nèi)的“六稅兩附加”，且如果其已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此優(yōu)惠政策。

　　來源：《安徽省財政廳 安徽省稅務(wù)局關(guān)于我省小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加的通知》(財稅法〔2019〕119號)

　　③對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

　　來源：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征國家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的通知》(財稅〔2010〕44號)

　　5.合并申報

　　《城建稅法》第七條規(guī)定：“城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。”

　　2021年7月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》，明確：“自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。”

　　城市維護建設(shè)稅申報表與增值稅、消費稅申報表整合后，在現(xiàn)行申報規(guī)則和功能不變的基礎(chǔ)上，納稅人填寫表單數(shù)量和納稅人辦稅時間將被進一步壓縮。

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小規(guī)模納稅人城建稅計稅依據(jù)

1、小規(guī)模納稅人的城建稅計算基礎(chǔ)是其應(yīng)繳納的增值稅或營業(yè)稅稅額。首先，納稅人需要根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)類型及相應(yīng)的稅率計算出應(yīng)繳納的增值稅或營業(yè)稅。二、根據(jù)所在地確定城建稅稅率 城建稅的稅率根據(jù)納稅人所在地的不同而有所差異。一般來說，大城市的稅率會高于中小城市及鄉(xiāng)鎮(zhèn)。因此，納稅人需要了解自身所在。

2、城建稅、教育費附加、地方教育費附加計稅基礎(chǔ)均為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額，計算公式為：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額*適用稅率。城建稅適用稅率為：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；而納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者是建制鎮(zhèn)的，稅率。

3、城市維護建設(shè)稅(簡稱城建稅)，是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅。納稅人、計稅依據(jù)凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅人。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。2、城市維護建設(shè)稅按照納稅。

4、法律分析：城建稅的計稅依據(jù)是按納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅計算，不包括滯納金、罰款等非稅款項。城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際支付的流轉(zhuǎn)稅額為征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定納稅人支付的增值稅、消費稅，從商品生產(chǎn)到消費，只要過程中產(chǎn)生的增值稅、消費稅，就要以稅繳納城市維護建設(shè)稅計算。

5、納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產(chǎn)到消費流轉(zhuǎn)過程中只要發(fā)生增值稅、消費稅的當(dāng)中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計算繳納城市維護建設(shè)稅。非稅款項不作為計稅依據(jù)。納稅人違反增值稅、消費稅有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和被處的罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。法律依據(jù)：。

6、城建稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率；根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》規(guī)定，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。其中，納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，。

7、具體計算公式如下：城建稅計稅依據(jù)=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅稅額依法實際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定。

8、城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。城市維護建設(shè)稅，又稱城建稅，是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅。城市維護建設(shè)稅的特征：以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅同時繳納；2、加強城市的維護。

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